Mewn Ffocws: Esboniwyd Rhyddhad Eiddo Amaethyddol a Busnes

Mae Treth Etifeddiaeth (IHT) yn cael ei godir ar ystâd unigolyn yn bennaf ar yr holl eiddo y mae person yn ei ddal yn union cyn marwolaeth. Mae'n bosibl i berson wneud anrhegion oes ac fe'u gelwir y rhain yn 'trosglwyddiadau a allai fod wedi'u heithrio' neu PET. Fodd bynnag, mae cyfnod cronni saith mlynedd ar gyfer rhoddion oes a wnaed o fewn saith mlynedd i ddyddiad marwolaeth. Y gyfradd dreth yw 40% ar ôl didynnu terfyn band cyfradd dim blynyddoedd presennol (£325,000 ar hyn o bryd) ac unrhyw fand cyfradd dim heb ei ddefnyddio sydd ar gael o briod neu bartner sifil cyn marw. Efallai y bydd Band Cyfradd Nil Preswylfa a gyflwynwyd yn 2017 hefyd ar gael ar gyfer ystadau o £2 filiwn neu lai.

Mae busnesau ffermio a gwledig sy'n seiliedig ar dir yn fusnesau aml-genhedlaeth a byddai'n rhaid i berchnogion busnesau gymryd golwg hirdymor o ran cynllunio busnes ac amgylcheddol sy'n ymestyn y tu hwnt i genhedlaeth sengl. Maent fel arfer yn ddwys o gyfalaf, gyda mantolenni cryf sy'n adlewyrchu gwerth asedau sefydlog a ddefnyddir yn y busnes, ond yn aml gydag incwm isel a phroffidioldeb.

Mae rhyddhad eiddo amaethyddol a rhyddhad eiddo busnes yn hanfodol bwysig fel nad oes rhaid torri ffermydd sy'n gweithio neu fusnesau eraill ar y tir ag asedau sefydlog i ariannu baich treth ar farwolaeth, a thrwy hynny niweidio eu potensial economaidd neu eu rhoi allan o fusnes yn gyfan gwbl. Yn wir, pan gyflwynodd y Llywodraeth y rhyddhad treth etifeddiaeth hyn am y tro cyntaf, ar y sail yr ystyriwyd bod taliadau treth, pan fydd newid perchnogaeth busnesau teuluol, yn cael “effaith niweidiol ar gymryd risg a menter o fewn sector arbennig o bwysig o'r economi.” Nid yw'r rhesymeg hon wedi newid. Dyma'r rheswm hefyd pam fod rhyddhad amaethyddol wedi bod ers diwedd y 19eg ganrif pan gyflwynwyd treth ystadau. Nid yw defnyddio rhyddhad IHT i drosglwyddo'r fferm deuluol yn ymwneud ag osgoi treth; mae'n ymwneud â hwyluso stiwardiaeth hirdymor y tir a chadw'r busnes teuluol i fynd.

Mae APR yn rhyddhad gan IHT. Os yw ased yn cydymffurfio â'r holl amodau manwl yn y ddeddfwriaeth, bydd APR ar gael i'w leihau gan ganran benodedig, gwerth trethadwy fel arall yr ased. Bydd APR ar gael ar werth amaethyddol tir amaethyddol sy'n cael ei drosglwyddo ar ôl marwolaeth (neu mewn oes). Ni fydd APR ar gael ar unrhyw werth nad yw'n amaethyddol, er enghraifft gwerth datblygu. Gellir meddiannu'r tir gan berchennog neu ei osod allan ar denantiaeth gydag amodau gwahanol yn berthnasol i bob un (gweler isod). Rhaid i'r tir fodloni un o'r amodau perchnogaeth a'r meddiannaeth.

• Yr amod perchnogaeth APR: rhaid i'r tir fod yn eiddo i'r tirfeddiannydd A'I ddefnyddio at ddibenion amaethyddol (h.y. ei ffermio) drwy gydol y saith mlynedd yn union cyn marwolaeth neu drosglwyddo. (Sylwer, yn fras, mae APR fel arfer ar gael ar 100% oni bai bod y tir yn cael ei osod ar denantiaeth a ddechreuodd cyn 1 Medi 1995; os felly, cyfyngir rhyddhad i 50% os nad oes gan y perchennog hawl i feddiant gwag o fewn 12 mis neu drwy gonsesiwn o fewn 24 mis).
• Yr amod meddiannaeth APR: rhaid i'r tir fod yn eiddo i'r tirfeddiannwr A'I ddefnyddio ganddo ef at ddibenion amaethyddol (h.y. ei ffermio) drwy gydol y ddwy flynedd yn union cyn marwolaeth/trosglwyddo.

Diffinnir gwerth amaethyddol eiddo amaethyddol gan adran 115 (3) IHTA 1984 fel y gwerth y byddai'r eiddo amaethyddol yn ei gael pe bai'n ddarostyngedig i gyfamod gwastadol, sy'n gwahardd ei ddefnyddio fel arall nag fel eiddo amaethyddol. Mewn rhai achosion, gall gwerth amaethyddol yr eiddo fod yn llai na gwerth marchnad agored. Gallai hyn fod oherwydd gwerth datblygu, gwerth mwynau neu oherwydd y byddai'r fferm neu'r ffermdy yn ddymunol i brynwr arddull bywyd. Mae asesu gwerth amaethyddol yn fater i'r Prisiwr Dosbarth roi cyngor i CThEM yn ei gylch.

Yn gyffredinol, dim ond os yw'r coetir yn cael ei feddiannu gydag APR ac yn ategol i'r tir sy'n denu APR yn gymwys ar gyfer y coetir. Lle mae tir fferm yn cael ei osod i denant ond mae'r perchennog wedi cadw'r coetiroedd mewn llaw, yna mae'r tenant yn meddiannu'r tir fferm felly ni fydd y perchennog yn cael APR ar y coetir.

Rhaid cymhwyso APR cyn Rhyddhad Eiddo Busnes (BPR) ond gall BPR bontio'r bwlch rhwng y gwerth amaethyddol a gwerth marchnad.

Mae BPR yn rhyddhad arall o IHT a allai fod ar gael i fusnes ffermio. Mae BPR ar gael ar 50% lle mae asedau yn cael eu defnyddio mewn partneriaeth ond sy'n eiddo i bartner neu ar 100% lle maent yn asedau partneriaeth.

Yn fras, er mwyn denu BPR, rhaid i'r busnes fod wedi bod yn:

(1) Busnes neu fuddiant mewn busnes, e.e. busnes unig berchennog; a

(2) Yn berchen ar y trosglwyddwr neu/ ymadawedig am gyfnod o leiaf o ddwy flynedd yn union cyn y trosglwyddiad neu'r farwolaeth;

(3) Cael ei gario ymlaen er ennill;

A

(4) Nid yw'n cynnwys delio mewn tir neu adeiladau yn gyfan gwbl neu'n bennaf na gwneud neu ddal buddsoddiadau.

Gan fod BPR yn berthnasol i fusnesau masnachu yn unig ac NID busnesau buddsoddi, bydd unrhyw ased y derbynnir rhent amdano yn cael ei ystyried fel un sy'n ased buddsoddi. Mewn achos diweddar Green v CThEM [2015] UKFTT 334 (TC), mae'r Tribiwnlys Haen Gyntaf wedi cadarnhau'r dull yn CThEM v Pawson (ymadawedig) [2013] UKUT 050 (TCC). Daliai mai'r man cychwyn bob amser fyddai y dylid nodweddu bod yn berchen ar dir a dal tir er mwyn cael incwm ohono fel gweithgaredd buddsoddi.

Mae'r cwestiwn a yw busnes yn bennaf yn un o wneud neu ddal buddsoddiadau ac felly gwahardd rhag cymhwyso ar gyfer BPR o dan adran 105 (3) IHTA 1984 yn un bydd CThEM yn ymchwilio ac yn gwrthod hawliadau ar gyfer BPR. Gall hyn arwain at lawer o achosion gohebiaeth a/neu dribiwnlys.

Gall problemau penodol godi lle mae sawl agwedd ar fusnes, ac mae un neu fwy ohonynt yn weithgareddau nad ydynt yn gymwys, fel bythynnod gosod. Daeth hyn i fyny i'w ystyried gan y Comisiynwyr Arbennig yn achos dienw Ffermwr ac un arall (ysgutorion Ffermwr, ymadawedig) v Comisiynwyr Cyllid y Wlad (Manyleb 216), lle roedd un busnes yn cynnwys ffermio ac o osod eiddo dros ben ar y fferm. Yn yr achos hwnnw cynhaliwyd bod yn rhaid edrych ar y busnes a'i weithgareddau yn y rownd. O ran ffeithiau Ffermwr, roedd gosod eiddo yn is-gwmni i'r prif weithgaredd ffermio - ac, er eu bod yn fwy proffidiol, roedd cyd-destun cyffredinol y busnes, y cyfalaf a gyflogwyd, yr amser a dreuliwyd gan weithwyr ac ymgynghorwyr a'r lefelau trosiant yn cefnogi'r casgliad bod y busnes yn cynnwys ffermio yn bennaf. Cymhwyswyd y dull hwn yn achos 'Balfour' Brander v CThEM (2010) UKUT 300).

Roedd achos “Balfour” yn cynnwys ystyried mater technegol ynghylch a oedd gan yr Arglwydd Balfour fusnes sengl yn ystod y ddwy flynedd cyn marwolaeth neu a oedd gan ymddiriedolwyr yr Ewyllys fusnes gosod ar wahân i weithgareddau ffermio mewn-law yr Arglwydd Balfour am y rhan fwyaf o'r amser hwnnw. Fe'i cynhaliwyd roedd un busnes at ddibenion IHT (a chymhwyso egwyddorion Ffermwr aeth y Tribiwnlys ymlaen i ddal nad busnes oedd “yn gyfan gwbl neu'n bennaf” yn fusnes buddsoddi).

Pan fydd atebolrwydd IHT posibl yn codi o ganlyniad i farwolaeth rhywun, gellir hawlio APR a/neu BPR fel rhan o Gyfrif Treth Etifeddiaeth IHT400 y bydd angen ei gyflwyno.

I hawlio APR, bydd angen Atodlen IHT414. Mae hyn yn casglu manylion am y tir y hawlir y rhyddhad arno, sut y defnyddir y tir, ac unrhyw denantiaethau a allai fod yn berthnasol. Mae hefyd yn gofyn am ragor o fanylion os hawlir APR mewn perthynas â ffermdy, bwthyn neu adeilad fferm. Dylai fod ynddo gynllun sy'n nodi'r tir dan sylw, a chopi o unrhyw gytundeb tenantiaeth.

Defnyddir Atodlen IHT413 i hawlio BPR. Os yw'r ased y mae treth yn cael ei hawlio arno yn fusnes unig fasnachwr, buddiant mewn partneriaeth, neu'n ased a ddefnyddir gan gwmni neu bartneriaeth, gellir nodi'r manylion yn y ffurf honno; os yw'r ased yn gyfranddaliad cwmni yna dylid darparu'r manylion yn lle hynny yn Atodlen IHT412. Yn achos busnes neu bartneriaeth unig fasnachwr, bydd angen i chi ddarparu copi o gyfrifon y tair blynedd diwethaf ac unrhyw brisiad proffesiynol, yn ogystal ag unrhyw gytundeb partneriaeth ysgrifenedig.

Yn aml gall APR a BPR fod yn berthnasol i'r un ased (er enghraifft, tir sy'n cael ei ffermio gan y perchennog). Yn yr achos hwnnw, dylid hawlio APR yn flaenoriaeth, ond gellir hawlio BPR yn ychwanegol os nad yw'r APR yn cwmpasu'r gwerth llawn (e.e. os oes gan dir werth datblygu uwchlaw'r gwerth amaethyddol).