Mewn Ffocws: Esboniwyd Rhyddhad Eiddo Amaethyddol a Busnes

Mae Treth Etifeddiaeth (IHT) yn cael ei godir ar ystâd unigolyn yn bennaf ar yr holl eiddo y mae person yn ei ddal yn union cyn marwolaeth. Mae'n bosibl i berson wneud anrhegion oes ac fe'u gelwir y rhain yn 'trosglwyddiadau a allai fod wedi'u heithrio' neu PETS. Fodd bynnag, mae cyfnod cronni saith mlynedd ar gyfer rhoddion oes a wnaed o fewn saith mlynedd i ddyddiad marwolaeth. Y gyfradd dreth yw 40% ar ôl didynnu terfyn band cyfradd dim blynyddoedd presennol (£325,000 ar hyn o bryd) ac unrhyw fand cyfradd dim heb ei ddefnyddio sydd ar gael o briod neu bartner sifil cyn ymadawedig. Efallai y bydd y band cyfradd dim preswylfa a gyflwynwyd yn 2017 hefyd ar gael ar gyfer ystadau o £2m neu lai.

O 6 Ebrill 2026 ymlaen, bydd gwerth asedau a all fod yn gymwys i gael rhyddhad eiddo amaethyddol (APR) 100% a rhyddhad eiddo busnes (BPR) yn cael ei gapio ar gyfanswm o £2.5m fesul unigolyn (y lwfans rhyddhad 100%). Bydd asedau cymwys uwchlaw'r lefel hon yn derbyn rhyddhad o 50%, cyn defnyddio'r band cyfradd dim. Mae unrhyw ran nas defnyddiwyd o lwfans rhyddhad 100% unigolyn yn drosglwyddadwy i briod neu bartner sifil sydd wedi goroesi, fel y gellir ei ddefnyddio ar ôl ei farwolaeth, hyd yn oed os oedd y farwolaeth gyntaf cyn 6 Ebrill 2026. Mae hyn yn galluogi hyd at £5m o asedau cymwys i elwa o ryddhad o 100% ar yr ail farwolaeth.

Mae ffermio a busnesau ar y tir yn ddwys o gyfalaf, fel arfer mae ganddynt fantolenni cryf ond incwm isel a phroffidioldeb. Yn aml maent yn fusnesau aml-genhedlaeth, ac mae'n rhaid i'w perchnogion gymryd golwg hirdymor mewn cynllunio busnes ac amgylcheddol y tu hwnt i genhedlaeth sengl.

Os yw asedau amaethyddol a busnes yn destun IHT ar farwolaeth perchennog busnes, o bosibl y bydd bil treth uchel i'w dalu gydag ychydig o arian parod tebygol ar gael i'w gwrdd. Felly efallai y bydd angen gwerthu tir, gan niweidio potensial economaidd y fferm neu ei roi allan o fusnes yn gyfan gwbl. Efallai na fydd y tir hwn yn cael ei ddisodli'n hawdd yn y blynyddoedd dilynol gan nad yw tir yn cael ei fasnachu mor rhwydd nac yn rheolaidd ag asedau eraill, ac mae agosrwydd y tir at y busnes yn bwysig.

Felly dygwyd rhyddhad eiddo amaethyddol i mewn er mwyn galluogi busnesau ffermio i barhau y tu hwnt i farwolaeth y perchennog. Mae rhyddhad eiddo busnes yn cyflawni'r un amcan ar gyfer mathau eraill o fusnesau teuluol.

Mae APR yn rhyddhad gan IHT. Os yw ased yn cydymffurfio â'r holl amodau manwl yn y ddeddfwriaeth, bydd APR ar gael i leihau gan ganran benodedig (100% neu 50%) gwerth trethadwy fel arall yr ased. Bydd APR ar gael ar werth amaethyddol tir amaethyddol sy'n cael ei drosglwyddo ar ôl marwolaeth (neu yn oes person). Ni fydd APR ar gael ar unrhyw werth nad yw'n amaethyddol, er enghraifft gwerth datblygu. Gellir meddiannu'r tir gan berchennog neu ei osod allan ar denantiaeth gydag amodau gwahanol yn berthnasol i bob un (gweler isod). Rhaid i'r tir fodloni un o'r amodau perchnogaeth a'r meddiannaeth.

• Yr amod perchnogaeth APR: rhaid i'r tir fod yn eiddo i'r tirfeddiannydd A'I ddefnyddio at ddibenion amaethyddol (h.y. ei ffermio) drwy gydol y saith mlynedd yn union cyn marwolaeth neu drosglwyddo. (Sylwer, yn fras, ni fydd APR ar 100% ar gael os caiff y tir ei osod ar denantiaeth a ddechreuodd cyn 1 Medi 1995; os felly, mae rhyddhad wedi'i gyfyngu i 50%. Mae rhyddhad hefyd wedi'i gyfyngu i 50% os nad oes gan y perchennog hawl i feddiant gwag o fewn 12 mis neu drwy gonsesiwn o fewn 24 mis.)
• Yr amod meddiannaeth APR: rhaid i'r tir fod yn eiddo i'r tirfeddiannydd A'I ddefnyddio ganddo ef at ddibenion amaethyddol drwy gydol y ddwy flynedd yn union cyn marwolaeth/trosglwyddo.

Diffinnir gwerth amaethyddol eiddo amaethyddol gan adran115 (3) IHTA 1984 fel y gwerth fyddai gan yr eiddo amaethyddol pe bai'n ddarostyngedig i gyfamod gwastadol sy'n gwahardd ei ddefnyddio fel arall nag fel eiddo amaethyddol. Mewn rhai achosion, gall gwerth amaethyddol yr eiddo fod yn llai na gwerth marchnad agored. Gallai hyn fod oherwydd gwerth datblygu, gwerth mwynau neu oherwydd y byddai'r fferm neu'r ffermdy yn ddymunol i brynwr ffordd o fyw. Mae asesu gwerth amaethyddol yn fater i'r Prisiwr Dosbarth roi cyngor i CThEM yn ei gylch.

Gall coetiroedd fod yn gymwys ar gyfer APR os yw'r coetir yn cael ei feddiannu gyda thir sy'n denu APR ac yn ategol iddo. Lle mae tir fferm yn cael ei osod i denant ond mae'r perchennog wedi cadw'r coetiroedd mewn llaw, yna mae'r tenant yn meddiannu'r tir fferm felly ni fydd y perchennog yn cael APR ar y coetir.

Gall tir, gan gynnwys coetir, sy'n cael ei reoli o dan gytundeb amgylcheddol gyda Llywodraeth y DU, Gweinyddiaethau Datganoledig, cyrff cyhoeddus, awdurdodau lleol, neu gyrff cyfrifol cymeradwy, neu ar ran, hefyd fod yn gymwys ar gyfer APR.

Rhaid cymhwyso APR cyn BPR ond gall BPR bontio'r bwlch rhwng y gwerth amaethyddol a gwerth marchnad.

Mae BPR yn ryddhad arall gan IHT a allai fod ar gael i unigolion ac ymddiriedolaethau sy'n berchen ar eiddo busnes cymwys, fel busnes ffermio.

I fod yn gymwys ar gyfer BPR:

(1) Rhaid bod busnes cymwys. Bydd hwn yn un sydd:

(a) yn cael ei gynnal er ennill, a

(b) nad yw'n cynnwys delio mewn tir neu adeiladau yn gyfan gwbl neu'n bennaf na gwneud neu ddal buddsoddiadau.

(2) Rhaid bod eiddo busnes perthnasol. Mae hyn yn cynnwys busnes neu fuddiant mewn busnes, e.e. busnes unig berchennog; a

(3) Rhaid i'r asedau busnes fod wedi bod yn eiddo i'r trosglwyddwr/ymadawedig am gyfnod o leiaf o ddwy flynedd yn union cyn y trosglwyddiad neu'r farwolaeth;

Os yw'r amodau cymwys hyn yn cael eu bodloni, mae BPR ar gael ar 100% ar werth asedau cymwys o fewn y lwfans rhyddhad. Fodd bynnag, os defnyddir yr asedau busnes perthnasol mewn partneriaeth ond sy'n eiddo i bartner yn hytrach na bod yn eiddo i'r bartneriaeth, dim ond 50% y bydd rhyddhad ar gael.

Gan fod BPR yn berthnasol i fusnesau masnachu yn unig ac NID busnesau buddsoddi, bydd unrhyw ased y derbynnir rhent amdano yn cael ei ystyried fel un sy'n ased buddsoddi. Yn yr achos Green v CThEM [2015] UKFTT 334 (TC), mae'r Tribiwnlys Haen Gyntaf wedi cadarnhau'r dull yn CThEM v Pawson (ymadawedig) [2013] UKUT 050 (TCC). Daliai mai'r man cychwyn bob amser fyddai y dylid nodweddu bod yn berchen ar dir a dal tir er mwyn cael incwm ohono fel gweithgaredd buddsoddi.

Mae'r cwestiwn a yw busnes yn bennaf yn un o wneud neu ddal buddsoddiadau ac felly gwahardd rhag cymhwyso ar gyfer BPR o dan adran 105 (3) IHTA 1984 yn un bydd CThEM yn ymchwilio a gallant wrthod hawliadau am BPR. Gall hyn arwain at lawer o achosion gohebiaeth a/neu dribiwnlys.

Gall problemau penodol godi lle mae sawl agwedd ar fusnes, ac mae un neu fwy ohonynt yn weithgareddau nad ydynt yn gymwys, fel bythynnod gosod. Daeth hyn i fyny i'w ystyried gan y Comisiynwyr Arbennig yn achos dienw Ffermwr ac un arall (ysgutorion Ffermwr, ymadawedig) v Comisiynwyr Cyllid y Wlad (Manyleb 216), lle roedd un busnes yn cynnwys ffermio ac o osod eiddo dros ben ar y fferm. Yn yr achos hwnnw, cynhaliwyd bod yn rhaid edrych ar y busnes a'i weithgareddau yn y rownd. O ran ffeithiau Ffermwr, roedd gosod eiddo yn is-gwmni i'r prif weithgaredd ffermio - ac, er eu bod yn fwy proffidiol, roedd cyd-destun cyffredinol y busnes, y cyfalaf a gyflogwyd, yr amser a dreuliwyd gan weithwyr ac ymgynghorwyr a'r lefelau trosiant yn cefnogi'r casgliad bod y busnes yn cynnwys ffermio yn bennaf. Cymhwyswyd y dull hwn yn achos 'Balfour' Brander v CThEM (2010) UKUT 300).

Roedd achos Balfour yn cynnwys ystyried mater technegol ynghylch a oedd gan yr Arglwydd Balfour fusnes sengl yn ystod y ddwy flynedd cyn marwolaeth neu a oedd gan ymddiriedolwyr yr Ewyllys fusnes gosod ar wahân i weithgareddau ffermio mewn-law yr Arglwydd Balfour am y rhan fwyaf o'r amser hwnnw. Fe'i cynhaliwyd roedd un busnes at ddibenion IHT (a chymhwyso egwyddorion Ffermwr aeth y Tribiwnlys ymlaen i ddal nad busnes oedd “yn gyfan gwbl neu'n bennaf” yn fusnes buddsoddi).

Pan fydd atebolrwydd IHT posibl yn codi o ganlyniad i farwolaeth rhywun, gellir hawlio APR a/neu BPR fel rhan o Gyfrif Treth Etifeddiaeth IHT400 y bydd angen ei gyflwyno.

I hawlio APR, bydd angen Atodlen IHT414. Mae hyn yn casglu manylion am y tir y hawlir y rhyddhad arno, sut y defnyddir y tir, ac unrhyw denantiaethau a allai fod yn berthnasol. Mae hefyd yn gofyn am ragor o fanylion os hawlir APR mewn perthynas â ffermdy, bwthyn neu adeilad fferm. Dylai fod ynddo gynllun sy'n nodi'r tir dan sylw, a chopi o unrhyw gytundeb tenantiaeth.

Defnyddir Atodlen IHT413 i hawlio BPR. Os yw'r ased y mae treth yn cael ei hawlio arno yn fusnes unig fasnachwr, buddiant mewn partneriaeth, neu'n ased a ddefnyddir gan gwmni neu bartneriaeth, gellir nodi'r manylion yn y ffurf honno; os yw'r ased yn gyfranddaliad cwmni yna dylid darparu'r manylion yn lle hynny yn Atodlen IHT412. Yn achos busnes neu bartneriaeth unig fasnachwr, bydd angen i chi ddarparu copi o gyfrifon y tair blynedd diwethaf ac unrhyw brisiad proffesiynol, yn ogystal ag unrhyw gytundeb partneriaeth ysgrifenedig.

Yn aml gall APR a BPR fod yn berthnasol i'r un ased (er enghraifft, tir sy'n cael ei ffermio gan y perchennog). Yn yr achos hwnnw, dylid hawlio APR yn flaenoriaeth, ond gellir hawlio BPR yn ychwanegol os nad yw'r APR yn cwmpasu'r gwerth llawn (e.e. os oes gan dir werth datblygu uwchlaw'r gwerth amaethyddol).